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八成本费用审计（第4页）

十、会计报表审计会计报表审计的概念和意义会计报表是反映企业在一定时期内财务状况和经营成果的书面文件。它包括资产负债表、损益表、财务状况变动表、有关附表及财务状况说明书等。

成本表作为企业的内部报表，不再要求向外编报。

会计报表审计就是对上述会计报表的真实性、公允性及可靠性的审计监督。

通过会计报表审计，可以确保会计报表的真实性、可靠性，为会计报表使用者反映真实会计信息，有利于保护债权人、债务人的合法权益，促使企业加强改善内部管理，提高经济效益。

会计报表的有关规定（1）资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表，其项目应当按资产、负债和所有者权益的类别，分项列示。

（2）损益表反映企业在一定期间的经营成果及其分配情况。其项目应当按利润的构成和利润分配各项目分项列示。

（3）财务状况变动表综合反映一定会计期间内营运资金来源和运用及其增减变动情况的报表。其项目分为营运资金来源和营运资金运用，二者差额为营运资金增加（或减少）净额。营运资金来源分为利润来源和其他来源，并分项列示，营运资金运用为利润分配和其他用途，并分项列示。

（4）会计报表可以根据需要，采用前后期对比方式编列。

上期项目分类和内容与本期不一致的，应当将上期数按本期项目和内容，调整有关数字。

（5）会计报表应当根据登记完整、核对无误的帐簿记录和其它有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。

（6）企业对外投资占被投资企业资本总额半数以上，或者实质上拥有被投资企业控制权的，应当编制合并会计报表。特殊行业的企业不宜合并的，可不予合并，但应当将其会计报表一并报送。

（7）企业按月、季、年编报资产负债表、损益表、财务状况变动表等财务报表。

会计报表审计的内容（1）审查企业会计报表是否完整，是否按会计制度要求编制了各种会计报表，并有充分、完整的附注说明、财务报告。会计核算方法的变动及时在说明中叙述并阐明变动原因。

（2）测试、审核编制会计报表的内部会计控制是否完整有效，对会计报表项目进行实质性测试。

（3）对对外投资占被投资企业资本总额半数以上或实际控股的企业，审计是否编制了合并会计报表，或不宜合并时将其报表一并报送。

（4）对采用前后期对比的会计报表，应重点审查前后期变化较大的项目。

可以根据对比前后期变化较大项目，确定审计工作重点。

（5）通过对帐帐（明细帐与总帐）、帐表的符合性审查，（可以用抽查办法审查），验证会计报表的真实性、充分性。

（6）在掌握各会计报表填列方法基础上，应对各会计报表确定审计重点。

资产负债表审计的重点（1）抽查“短期投资”、“应收票据”、“坏帐准备”、“累计折旧”

等可直接将其帐户余额填列资产负债表的项目，核实帐表是否相符。

（2）重点审查“货币资金”填列是否正确，其金额是否与“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目期末余额的合计数相符。

（3）重点审查“存货”填列是否正确，“存货”应与材料采购、原材料、包装物、低值易耗品、材料成本差异、委托加工材料、自制半成品、产成品、分期收款发出商品、生产成本等科目期末借贷方余额相抵后的差额相符。

（4）重点审查“待摊费用”项目中，是否包括“预提费用”期末借方余额和“外汇差价”科目期末借方余额。

（5）重点审查“预付帐款”项目中，是否已包括应付帐款“借方余额。

（6）重点审查“一年内到期的长期债券投资”与“长期投资”科目有关内容是否相符。

（7）重点审查“预收帐款”项目中是否已包括应收帐款中贷方余额。

（8）重点审查负债项目中是否扣除了一年内到期的负债部分。

损益表审计的重点（1）重点审查“其他业务利润”项目是否与“其他业务收入”、“其他业务支出”科目发生额的计算结果相符。

（2）抽查损益表中其他项目与相关帐户核对。

财务状况变动表审计的重点（1）抽查部分项目进行帐帐、帐表核对。

（2）重点审查“固定资产盘亏（减盘盈）”项目。查证是否将“营业外收入”、“营业外支出”中关于固定资产清理损失和清理收益差额计入该项目。

（3）重点审查“增加长期负债”的全面性，是否包括“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”科目贷方发生额。

（4）重点审查“对外投资转出固定资产”是否与“固定资产”科目贷方发生额、“累计折旧”和“长期投资”科目有关借方发生额相符。

（5）重点审查“对外投资转出无形资产”是否与“无形资产”贷方发生额、“长期投资”借方发生额相符。

（6）重点审查“资本净增加额”，是否与“实收资本”、“资本公积”

和“盈余公积”科目有关发生额的计算相符。

（7）核对“固定资产和在建工程净增加额”项，是否与“固定资产”、“累计折旧”科目和“在建工程”科目的相关发生额相符。