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三股份公司利润和利润分配审计（第1页）

三、股份公司利润和利润分配审计

公司实现的利润是衡量和评价股份制企业生产经营情况的一个重要指标。利润分配是否合理直接关系到国家、公司、股东及公司职工的利益关系。

股份公司的经营者、投资者开办公司的目的就在于获取利润和股息，因此，公司的盈利水平和股息分配标准，不仅为经营者、投资者所关注，也为社会上的投资意向者所关注。所以，公司的财务状况必须向全社会公开，而公布的财务报告是否真实、是否可靠就成为社会十分关切的问题。

利润和利润分配审计就是要审查公司公布于众的财务状况是否真实、是否正确，向公众揭示公司确实的创利能力，当然也为公众指出其潜在的创利能力，正确引导社会上的资金流向，促使我国的股份制经济健康发展。

利润的审计利润是公司经营的目的，也是国家、公司、股东、股民及本企业职工关心的重要指标。利润审计，就是对利润的形成的真实性、合法性、合理性进行审查，核实公司利润形成的渠道是否得当、数额是否正确、核算方法是否符合会计准则和新会计制度要求。

股份公司的利润构成公式是：利润总额＝营业利润＋投资收益＋营业外收入－营业外支出其中：营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金－营业费用（财务费用、管理费用、经营费用、销售费用、进货费用等）（1）在影响利润的诸多因素中，营业利润占相当大的比重，应为首先审查的重点。

审查营业收入是否真实：核对发票存根、销售合同、销售明细帐、产成品（库存商品）明细帐、提货单等方面，稽核营业收入的计算是否正确，也不可忽视其它业务（其它销售）收入是否全部入帐，是否与营业外收入混淆。

其次审查营业成本。审查营业成本的关键，是审查公司在结转实现营业收入的营业成本时是否严格执行了会计核算的配比原则，是否有人为的多结或少结营业成本，借以调节当期利润的行为。届时要核对发票存根、销售汇总表及产成品（库存商品）明细帐等内容，审查是否存在有收无支、有支无收等问题。

再次审查营业税金。股份制企业的营业税金主要是营业税、增值税、城建税和教育费附加。审查营业税金的重点是：①税种是否恰当；②税率是否合理；③纳税基数（依据）的计算是否正确；④税额的计算是否正确；⑤减免税是否经过审批、是否合理；⑥纳税是否及时；⑦纳税环节是否恰当。

最后审查营业费用。营业费用也有个配比原则问题。

一方面审查待摊费用，预提费用帐户，审查摊销、预提的期限与费用的受益期是否一致，帐务处理是否正确。

另一方面，审查各费用明细帐是否有超出费用支出标准和范围的情况，特别是招待费、差旅费等，工资费用是否超过税前列支的标准等。

（2）审查投资收益的计算是否正确。新会计制度执行后，投资收益作为一种企业的经营性收入计入公司的利润总额。

投资收益的计算是否正确，其关键是权责发生制问题，特别是长期投资。

长期投资一般都要在较长时间才能实际取得收入（债息、股利、分来利润等）。

但按新会计制度规定，要将当期实现的投资收益设入当期损益，也就是说要按期结转当期投资收益。

因此，审查时要重点审查长期投资的四个二级科目，特别是“长期投资—应计利息”科目，审查投资收益的结转及帐务处理是否正确。对于股票投资还要侧重审查企业按“权益法”核算时的帐务处理是否正确。因为一般在这种情况下影响投资收益的数额都比较大。

（3）审查营业外收支的合规性。审查时主要查明营业外收入和支出的具体内容是否符合会计制度，财务制度规定的范围、内容及审批程序。特别是营业外支出，要按明细帐逐项审查，核对原始凭证，审查企业是否有将应由税后自有资金列支的费用记入营业外支出，比如各种罚款、违约金、滞纳金、捐赠、赞助额等。

利润分配的审计股份公司当期实现的利润，首先可以用来弥补以前年度的亏损，但延续时间不得超过5年，5年后仍未弥补完亏损则应由税后利润弥补。

然后，计算应交纳的所得税。按新会计制度规定，股份公司的税后利润按下列顺序分配：（1）被没收的财产损失，支付各种税收的滞纳金和罚款；（2）弥补以前年度的亏损；（3）按税后利润扣除上两项后的10％提取法定盈余公积金，但法定盈余公积金已达到注册资金的5O％时可不再提取；（4）提取公益金；（5）支付优先股股利；（6）提取任意盈余公积金；（7）支付普通股股利。

公司如果当年无利润，不得分配股利。但经股东会特别决议，用盈余公积金弥补亏损后可动用盈余公积金分配股利。股利不得超过股票面值的6％，而且分配股利后，盈余公积金一般不得低于注册资金的14。因此，审查时首先审查公司计算交纳的所得税是否正确，包括审查税前弥补亏损的金额及时间，是否超过了五年，所得税的减免是否经过审批，是否合理、合法。

其次审查法定盈余公积金的提取，基数是否正确、比率是否合规，数额计算是否合理，是否有多提或少提现象，多提或少提都直接关系到公司的发展和声誉。

最后审查股息（股利）的分配。重点是审查股息的分配率和分配方式：分配率是否以国家有关法规、公司章程、董事会决议为依据，并参考银行利率和股票行情而比较合理合法，是否偏高和偏低，原因为何。

股利的分配方式审查公司是以现金支付股利还是以债券、票据、股票来支付股利，审查分配时是否合理，用现金支付时企业是否有足够的现金储备，分配股利后是否影响公司的资金周转。

总之，公司的利润分配是否合理合法，直接关系到国家、公司、股东、股民、职工各方面的经济利益，关系到公司的发展、信誉和威望。因此，对利润分配详细地进行审查，促使企业严格遵守财经法规，正确处理国家、集体、个人三者利益，正确处理眼前和长远利益，有着重要的意义。